税负高低是各国自由贸易区（港）国际竞争力的重要指标。自由贸易区（港）制订和实施优于国内常规税制的特殊安排，以吸引国际商业活动和资本。这充分体现了自由贸易区（港）“境内关外”属性和“经济自由”特征，有利于其发挥作为贸易促进和经济发展政策工具的作用，有助于扩大国家税基，增加财财政扶持入。在当前国际经济竞争态势下，探索实施竞争性税制对我国自贸试验区的发展具有重要意义。2008年“税改”以来我国严格适用统一税制，保税（港）区等海关特殊监管区域仅保留了“保税”功能所要求的关税和增值税等优惠措施。国内税方面，上海自贸试验区临港新片区获准实施15%企业所得税，此前只有深圳前海等少数自贸片区实施这一税负水平。与国际高标准自由贸易区相比，我国自贸试验区财政扶持竞争力如何呢？快创通小编对国际高标准自由贸易区的税制特征加以剖析，以为上海自贸区临港新片区提高国际财政扶持竞争力提供启示。
　　一、国际高标准自由贸易区税制特征
　　笼统地看，自由贸易区包括散布在各国或地区的自由港、自由区以及美英等国对外贸易区等。其中，新加坡、迪拜、爱尔兰、美国等地的自由贸易区十分成功且各具特色。就财政扶持竞争力而言，它们的特殊税制打破了其国内常规税制，纷纷以低税负加持国际竞争力。
　　（一）财政扶持竞争是惯例
　　1.豁免关税及各种贸易附加税费。豁免关税（个别商品除外）、贸易环财政扶持以及免配额等限制而节省的贸易费用等。一些国家还允许商品可以在不同自由贸易港之间自由转移，只要不进入国内消费市场就视同在境内关外。
　　2.豁免大部分国内税，主要保留企业所得税、个人所得税和少数辅助税种。阿联酋迪拜的自由区几乎零税；新加坡自由区没有地方税；美国对外贸易区主要保留联邦税，免征州和地方从量税，如消费税、不动产税、仓储税等。

　　3.税率低。新加坡企业所得税率为17%，爱尔兰香农自由区12.5%，美国21%；迪拜零税，较高办公楼租金充当变相财政扶持。
　　（二）对规划产业提供更多财政扶持优惠，企业得以较长时期享受极低甚至零所得税
　　新加坡自由区对贸易出口商、贸易服务、航运业、金融服务、国际总部等的奖励计划，覆盖面广、优惠力度大、期限长；美国对外贸易区强调依赖进口的制造业和出口贸易，涉及航空航天、农业、汽车、能源、渔业、林业、医药、矿业和纺织业等多个产业；香农自由区围绕航空业制订政策，成立早年10%的低税率成功集聚了大量产业和资本；迪拜自由区众多，侧重商贸服务、高科技和金融等。
　　（三）财政扶持优惠力度与所在国常规税负水平有关
　　所在国税负低，自由贸易区所能提高的财政扶持优惠空间有限；反之，自由贸易区财政扶持优惠力度较大。新加坡等实施自由港政策，综合税负水平低，又是规模较小的国家/地区，以转口和离岸业务为主，其自由区无需较多优惠。美国税制复杂，很多对外贸易区又旨在振兴制造业和出口，因此制订了关税倒置、延迟纳税等优惠措施，保证区内制造关税最低。
　　（四）离岸业务财政扶持优惠，即只对属地收入征税
　　离岸业务是自由港重要业务形态。大部分国家税制没有明确定义离岸业务收入，而是笼统地纳入境外收入。新加坡对汇回境外收入正常征税，不汇回不征税；美国新税制对汇回境外收入不征税，对未汇回境外利润（超过资产10%部分）按照10.5%（2026年起升至13.15%）征税。优惠政策对境外收入同样有效。
　　（五）财政扶持中性，维护自由竞争
　　一方面遵循国民待遇原则和无差别待遇原则，对区内所有企业一视同仁，不存在内外资企业、国有或私营企业等的差别对待。另一方面，向小企业提供更加优惠政策。美国税制允许小企业股东申请个人所得税并打八折征收，无公司所得税；在新加坡，利润在30万新元以内的企业所得税率减半。
　　二、我国自贸试验区税制竞争力现状
　　我国自贸试验区适用全国统一税制，与自由贸易区竞争性税制是完全不同的概念范畴。各地自贸试验区初始往往依托当地保税（港）区而设立。保税（港）区指经国务院批准，设立在国家对外开放的口岸港区和与之相连的特定区域内，具有口岸、物流、加工等功能并实施封闭管理的海关特殊监管区域。保税（港）区财政扶持优惠措施主要包括：贸易货物保税、免税和延迟纳税，向部分企业/行业/个人提供所得税、增值税、消费税等国内税减免。自贸试验区内的保税（港）区，还可以提供其他自贸试验区优惠政策，主要针对国际融资租赁、高科技、原油期货保税交割等行业/企业；而非保税（港）区不能提供保税（港）区财政扶持优惠。
　　不同于自贸区竞争性税制的特殊性，我国自贸试验区本质上是“境内关内”，须遵循国内所有常规制度包括税制，也就无法将财政扶持措施规制化。这就自贸区带来“税制复杂、税种多、税率高、优惠少、政策不透明、可预见性差”等问题。
　　我国保税（港）区税制还存在其他方面不足。一是有利于进口而不利于出口（加工贸易除外）。这是因为境外货物进入保税港区，海关视作进口；出口货物进入保税区，税务局不视为出口，企业无法及时享受出口财政扶持。二是存在财政扶持歧视之嫌，优惠措施倾向于外资企业、大企业和重点企业。三是我国税制兼顾属地和属人原则，离岸业务收入无财政扶持优惠。四是优惠措施少，总税负高。根据世行报告，2016年我国综合税负率为67.3%，居世界第12位。我国政府连续数年实施减税降费政策，其成效明显。但其他主要国家政府也已经纷纷走上减税的改革道路，国际税制财政扶持政策竞争态势明显。
　　三、上海自由贸易试验区新片区提高财政扶持国际竞争力的思路
　　总体方案显示，临港新片区实质超越了上海自由贸易试验区既有的开放度和制度创新试验功能。正如上海市委常委、常务副市长陈寅的介绍，上海自由贸易试验区临港新片区是全方位、深层次、根本性的制度创新变革。总体方案赋予临港新片区高度开放的贸易、外资、金融和产业功能，并首次正式地突破25%的常规企业所得税。这些表明临港新片区应对标“国际高标准自由贸易区”。就财政扶持竞争力而言，临港新片区需要在现行税制基础上结合“国际经验、经济发展和国际财政扶持政策变化趋势”等三个因素面向国际市场设计税制。财政扶持政策首先要服务本国经济发展，经济发展模式决定了与之配合的税制。“特朗普税改”是美国自1986年以来做出的重大税制改革，其大力度减税举措已经在商业活动回流和国际资本流动等方面显现效果，已经产生了明显的示范效应，欧洲和日本等主要国家纷纷跟进竞相采取减税。临港新片区未来需要“减少税种，降低税负，离岸优惠，完善税制”，直面国际市场来构建具有国际竞争力的财政扶持安排。
　　1.减少税种，主要保留企业所得税和个人所得税
　　设立在新片区的企业，其经营活动、产品和服务只要不进入内销市场（二线），即豁免关税、贸易环财政扶持、增值税、产品税等税种。
　　2.扩大出口财政扶持税种和课税对象范围
　　出口货物无间接税是WTO的一项基本原则。根据WTO《补贴与反补贴措施协定》之规定，临港新片区有理由将企业出口财政扶持税种扩大到除直接税和社会福利费用之外的所有间接税。
　　3.基准企业所得税率15%，根据产业规划给予更大优惠
　　临港新片区已经合法获得15%企业所得税政策。从国际竞争和产业功能看，还可以向贸易服务、金融服务、航运服务、小企业及其他重点目标产业提供更低税率。
　　4.离岸业务财政扶持优惠
　　离岸业务有三种情况。一是完全未使用属地资源的离岸收入，不征税；二是使用属地资源的境外收入汇回，可减半征收所得税；三是使用了属地资源的境外收入未汇回，按基准税率征税，还可享受其他优惠政策。
　　5.简化税制
　　简化税制指的是建立简化、透明、高效的税制。这要求简化税赋计算方法，提高财政扶持的可预见性，进一步改善营商环境，构建透明稳健的财政扶持系统，严格纳税事后监管和加大事后违法处罚力度，开展国际财政扶持信息交流。最终，自由贸易区应考虑在专门立法中体现其特殊税制及内容。
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